Rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 16 grudnia 2016 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2016 r. poz. 2177), które weszło w życie 1 stycznia 2017 r., przyniosło podatnikom sporo nowości. Ustawodawca zdecydował się zlikwidować 2-miesięczny okres na wprowadzenie kasy dla przedsiębiorców świadczących m.in. usługi naprawy pojazdów silnikowych, usługi prawnicze, usługi doradztwa podatkowego, usługi związane z wyżywieniem, usługi fryzjerskie, usługi kosmetyczne czy usługi opieki medycznej świadczone przez lekarzy i dentystów. Wprowadzono za to aż dwa nowe zwolnienia, a także nowe wyjątki od wyłączeń ze zwolnień z kas.
W 2017 r. podatnicy osiągający niskie obroty ze sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych wciąż mogą korzystać ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia.
Zwolnienie podmiotowe z kas fiskalnych w 2017 r.
Ze zwolnienia z obowiązku rejestrowania sprzedaży za pomocą kasy fiskalnej mogą korzystać podatnicy, których obrót netto w poprzednim roku nie przekroczył kwoty 20.000 zł. Przy czym w celu ustalenia prawa do zwolnienia należy wziąć pod uwagę wyłącznie obrót ze sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych.
Ponadto, zgodnie z § 3 ust. 4 rozporządzenia, na potrzeby zastosowania zwolnienia podmiotowego nie uwzględnia się obrotu z tytułu czynności, o którym mowa w poz. 37 i 50 załącznika do rozporządzenia. Wymieniono tam dostawę nieruchomości oraz dostawę towarów i świadczenie usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, jeżeli czynności te w całości zostały udokumentowane fakturą.
Zwolnienie podmiotowe z kas nie przysługuje podatnikom, którzy zajmują się dostawą towarów lub świadczeniem usług wymienionych w § 4 rozporządzenia. Przedsiębiorcy ci muszą mieć kasę fiskalną bez względu na obrót – już od pierwszej wykonanej czynności.
Limit do kasy - netto czy brutto
Przy ustalaniu prawa do zwolnienia podmiotowego z kas przedsiębiorcy nieraz mają wątpliwości, czy powinni uwzględnić obrót w kwocie brutto czy netto. W przypadku podatników korzystających ze zwolnienia z VAT sprawa jest jasna – biorą oni pod uwagę całość należności brutto.
Natomiast czynni podatnicy VAT uwzględniają obrót wynikający z dokumentów sprzedaży w kwocie netto – bez podatku VAT.
Wyliczenie limitu proporcjonalnego do zwolnienia z kas w 2017 r.
Przedsiębiorcy, którzy prowadzenie sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych rozpoczynają w trakcie roku podatkowego, wysokość limitu wyliczają w proporcji do okresu prowadzenia tej sprzedaży.
Limit proporcjonalny wylicza się według następującego schematu:
20.000 zł / 365 x liczba dni
Liczbę dni ustala się od dnia wykonania pierwszej czynności do końca roku podatkowego. Przykładowo firmie, która rozpoczyna sprzedaż 15 lutego 2017 r., do końca roku pozostało 320 dni. Limit do zwolnienia z kasy fiskalnej dla tej firmy w 2017 r. wynosi 17.534,25 zł (20.000 zł / 365 x 320).
Należy przy tym podkreślić, iż § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia wskazuje na prawo do zwolnienia dla podatnika rozpoczynającego sprzedaż, którego przewidywany obrót nie przekroczy limitu proporcjonalnego. Oznacza to, iż od podatników spodziewających się osiągnąć obroty wyższe kasa fiskalna wymagana jest praktycznie od samego początku.
Przekroczenie limitu w 2017 r. – kiedy wprowadzić kasę
Podatnik, którego obrót przekroczy limit 20.000 zł lub limit niższy liczony w proporcji, traci prawo do zwolnienia z kasy fiskalnej. Zgodnie z § 5 ust. 1 i 2 rozporządzenia, w takim przypadku ma on obowiązek wprowadzić urządzenie fiskalne w ciągu 2 miesięcy – termin ten liczy się od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym przekroczono limit. Przykładowo podatnik, którego obrót przekroczył limit w dniu 16 marca 2017 r., kasę fiskalną będzie musiał wprowadzić w działalności najpóźniej 1 czerwca 2017 r.
Należy przy tym pamiętać, iż rozpoczęcie ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy wymaga nie tylko zakupienia odpowiedniego urządzenia, ale też złożenia w urzędzie skarbowym zawiadomienia o rozpoczęciu ewidencjowania oraz dokonania przez uprawnionego serwisanta fiskalizacji kasy. Aby nie spóźnić się z dopełnieniem tego obowiązku, należy więc rozejrzeć się za odpowiednim urządzeniem nawet kilka tygodni wcześniej.
Terminowe wprowadzenie urządzenia fiskalnego jest bardzo istotne – to jeden z warunków uzyskania ulgi do 700 zł na każdą kasę zgłoszoną do urzędu skarbowego. Za spóźnienie z dopełnieniem tego obowiązku ustawodawca przewidział również dotkliwe sankcje. Według art. 62 § 4 Kodeksu karnego skarbowego, grzywna za brak kasy lub niewydanie paragonu fiskalnego może wynieść do 180 stawek dziennych. Natomiastart. 111 ust. 2 ustawy o VAT uprawnia organy podatkowe do nałożenia na podatnika dodatkowego zobowiązania podatkowego w wysokości 30% kwoty podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług do momentu rozpoczęcia ewidencjonowania obrotu za pomocą urządzenia rejestrującego. Bez wątpienia warto więc dbać o terminowe dopełnienie wszystkich obowiązków.
Więcej o zwolnieniach z kas fiskalnych w 2017 r. czytaj w Poradniku
