poniedziałek, 18 listopad 2013 00:00

Od 1 października 2013r. stal rozliczana jako „odwrotne obciążenie”! Wyróżniony

Oceń ten artykuł
(59 głosów)

Obowiązek rozliczania podatku VAT przez nabywców złomu na zasadzie „odwrotnego  obciążenia” wszedł życie 01.04.2011 r.  Od 01.07.2011 r. zasada ta objęła również odpady poprodukcyjne i surowce wtórne.

Mechanizm odwrotnego obciążenia ma zastosowanie w sytuacji, gdy łącznie spełnione są następujące warunki:

1) nabywcą jest podatnik (osoba prowadząca działalność gospodarczą, niekoniecznie VAT-owiec)
2) sprzedawcą jest czynny podatnik VAT
3) dostawa nie jest objęta zwolnieniem przysługującym dla dostawy towarów używanych

Jeżeli wszystkie powyższe warunki są spełnione, obowiązek rozliczenia podatku przeniesiony zostaje z dostawcy na nabywcę. Tym samym jest on podmiotem uprawnionym do odliczenia podatku naliczonego z danej transakcji o ile zakup służy czynnościom opodatkowanym. Sprzedawca towarów jest w tym momencie zwolniony z obowiązku zapłaty podatku VAT należnego do urzędu skarbowego. Wystawia on fakturę bez VAT  z oznaczeniem „odwrotne obciążenie” i wykazuje wartość dostawy (bez VAT) w deklaracji odpowiednio VAT-7, VAT-7K lub VAT-7D.

Przy sprzedaży towaru z załącznika nr 11 do ustawy o VAT na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, niebędącej podatnikiem, dostawca traktuje taką transakcję jak zwykłą sprzedaż, nalicza 23% VAT, ewidencjonuje sprzedaż (kwotę netto i VAT) za pomocą urządzenia fiskalnego (np. kasy fiskalnej), jeśli ma taki obowiązek, i rozlicza VAT na zasadach ogólnych w deklaracji VAT-7, VAT-7K lub VAT-7D.  

Od 1 października 2013r. na mocy ustawy z dnia 26 lipca 2013r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw  został rozszerzony katalog towarów objętych tzw.  „odwrotnym obciążeniem” o dodatkowe towary z grupy tzw. złomu i niektórych innych odpadów oraz szeroką grupę wyrobów stalowych. Wykaz towarów zawarty dotychczas w załączniku nr 11 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054) został uzupełniony o w/w pozycje.

W nowym brzmieniu załącznik nr 11 wygląda następująco:

WYKAZ TOWARÓW, O KTÓRYCH MOWA W ART. 17 UST. 1 PKT 7 USTAWY

Poz.

Symbol PKWiU

Nazwa towaru (grupy towarów)

1

2

3

1

24.10.12.0

Żelazostopy

2

24.10.14.0

Granulki i proszek z surówki, surówki zwierciadlistej lub stali

3

24.10.31.0

Wyroby płaskie walcowane na gorąco, o szerokości >= 600 mm, ze stali niestopowej

4

24.10.32.0

Wyroby płaskie walcowane na gorąco, o szerokości < 600 mm, ze stali niestopowej

5

24.10.35.0

Wyroby płaskie walcowane na gorąco, o szerokości >= 600 mm, z pozostałej stali stopowej, z wyłączeniem wyrobów ze stali krzemowej elektrotechnicznej

6

24.10.36.0

Wyroby płaskie walcowane na gorąco, o szerokości < 600 mm, z pozostałej stali stopowej z wyłączeniem wyrobów ze stali krzemowej elektrotechnicznej

7

24.10.41.0

Wyroby płaskie walcowane na zimno, o szerokości >= 600 mm, ze stali niestopowej

8

24.10.43.0

Wyroby płaskie walcowane na zimno, o szerokości >= 600 mm, z pozostałej stali stopowej, z wyłączeniem wyrobów ze stali krzemowej elektrotechnicznej

9

24.10.51.0

Wyroby płaskie walcowane, o szerokości >= 600 mm, ze stali niestopowej, platerowane, powlekane lub pokrywane

10

24.10.52.0

Wyroby płaskie walcowane, o szerokości >= 600 mm, z pozostałej stali stopowej, platerowane, powlekane lub pokrywane

11

24.10.61.0

Pręty walcowane na gorąco, w nieregularnie zwijanych kręgach, ze stali niestopowej

12

24.10.62.0

Pozostałe pręty ze stali, nieobrobione więcej niż kute, na gorąco walcowane, ciągnione lub wyciskane, włączając te, które po walcowaniu zostały skręcone

13

24.10.65.0

Pręty walcowane na gorąco, w nieregularnie zwijanych kręgach, z pozostałej stali stopowej

14

24.10.66.0

Pozostałe pręty z pozostałej stali stopowej, nieobrobione więcej niż kute, na gorąco walcowane, ciągnione lub wyciskane, włączając te, które po walcowaniu zostały skręcone

15

24.10.71.0

Kształtowniki otwarte, nieobrobione więcej niż walcowane na gorąco, ciągnione na gorąco lub wyciskane, ze stali niestopowej

16

24.10.73.0

Kształtowniki otwarte, nieobrobione więcej niż walcowane na gorąco, ciągnione na gorąco lub wyciskane, z pozostałej stali stopowej

17

24.31.10.0

Pręty ciągnione na zimno oraz kątowniki, kształtowniki i profile, ze stali niestopowej

18

24.31.20.0

Pręty ciągnione na zimno oraz kątowniki, kształtowniki i profile, z pozostałej stali stopowej

19

24.32.10.0

Wyroby płaskie walcowane na zimno, ze stali, o szerokości < 600 mm, niepokrywane

20

24.32.20.0

Wyroby płaskie walcowane na zimno, ze stali, o szerokości < 600 mm, platerowane, powlekane lub pokrywane

21

24.33.11.0

Kształtowniki otwarte, formowane lub profilowane na zimno, ze stali niestopowej

22

24.34.11.0

Drut ciągniony na zimno, ze stali niestopowej

23

24.44.12.0

Miedź nierafinowana; anody miedziane do rafinacji elektrolitycznej

24

24.44.13.0

Miedź rafinowana i stopy miedzi, nieobrobione plastycznie; stopy wstępne miedzi

25

24.44.21.0

Proszki i płatki z miedzi i jej stopów

26

24.44.22.0

Płaskowniki, pręty, kształtowniki i walcówka, z miedzi i jej stopów

27

24.44.23.0

Druty z miedzi i jej stopów

28

ex 24.45.30.0

Pozostałe metale nieżelazne i wyroby z nich; cermetale; popiół i pozostałości zawierające metale i związki metali - wyłącznie odpady i złom metali nieszlachetnych

29

38.11.49.0

Wraki przeznaczone do złomowania inne niż statki i pozostałe konstrukcje pływające

30

38.11.51.0

Odpady szklane

31

38.11.52.0

Odpady z papieru i tektury

32

38.11.54.0

Pozostałe odpady gumowe

33

38.11.55.0

Odpady z tworzyw sztucznych

34

38.11.58.0

Odpady inne niż niebezpieczne zawierające metal

35

38.12.26.0

Niebezpieczne odpady zawierające metal

36

38.12.27

Odpady i braki ogniw i akumulatorów elektrycznych; zużyte ogniwa i baterie galwaniczne oraz akumulatory elektryczne

37

38.32.2

Surowce wtórne metalowe

38

38.32.31.0

Surowce wtórne ze szkła

39

38.32.32.0

Surowce wtórne z papieru i tektury

40

38.32.33.0

Surowce wtórne z tworzyw sztucznych

41

38.32.34.0

Surowce wtórne z gumy

 

Jak widać, wśród tych pozycji znalazły się oprócz złomu towary z kategorii surowców wtórnych oraz niektóre wyroby ze stali i miedzi.

 

Zaliczka otrzymana przed 1 października 2013r. na poczet dostawy stali.

 

Ustawa nowelizująca nie zawiera przepisów przejściowych w stosunku do zaliczek wpłaconych do 30 września 2013 r. na poczet dostaw realizowanych po tym dniu. Stąd powstały wątpliwości w jaki sposób powinien być rozliczony podatek w takiej sytuacji. Wydawać by się mogło, że w stosunku do wpłaconej przed 1 października 2013 zaliczki należy stosować „stare” przepisy, czyli naliczyć podatek VAT 23% i wykazać go w deklaracji VAT sprzedawcy w miesiącu/kwartale otrzymania zaliczki, a do pozostałej części zastosować „odwrotne obciążenie” i tym samym przerzucić ciężar rozliczenia podatku w stosunku do tej części na nabywcę. Jednak nie jest to prawidłowe myślenie.

Ministerstwo Finansów w broszurze zamieszczonej na swojej stronie internetowej wyjaśnia, że zasada odwróconego obciążenia ma również zastosowanie do tych dostaw, na poczet których wniesiono przed 1 października 2013 r. całość lub część zapłaty. Co oznacza, że do całej wartości dostawy mającej miejsce po 30 września 2013 r. należy zastosować „odwrotne obciążenie”.

W praktyce wygląda to tak:

      1. Zaliczka, która była wpłacona przed 1 października 2013 r. , została opodatkowana na zasadach ogólnych, czyli dostawca naliczył 23% stawką VAT i wystawił fakturę zaliczkową.  Podatnikiem z tytułu przyjęcia tej zaliczki jest sprzedawca. I to on rozlicza VAT w deklaracji za miesiąc/kwartał, w którym powstał obowiązek podatkowy z tego tytułu. Nabywca również ma prawo odliczenia podatku VAT z tej faktury.
      2. Dostawa ma miejsce w październiku’2013. W związku z tym należy skorygować fakturę zaliczkową o podatek VAT i dla całości transakcji wystawić fakturę „odwrotne obciążenie”. Korektę należy sporządzić na bieżąco, czyli w październiku i ująć ją w deklaracji za październik. Podatek z tej dostawy musi rozliczyć w październiku nabywca i wykazać w swojej deklaracji.

Nie ma tu znaczenia czy zaliczka była na całą wartość dostawy czy tylko na jej część. W obu przypadkach należy postąpić tak samo, czyli wystawić fakturę korygującą do faktury zaliczkowej w związku ze zmianą stawki VAT i wystawić fakturę ze stawką "oo", gdyż właściwą stawką podatku jest stawka obowiązująca w momencie wydania towaru, wykonania usługi.

Takie rozliczenie jest związane z dyrektywą unijną, która zakłada, że dla jednej dostawy towarów tylko jeden podatnik jest zobowiązany do jej rozliczenia. W związku z tym, jeżeli dostawa została dokonana po 1 października 2013 r., to transakcję taką musi rozliczyć nabywca.

 

Faktura dokumentująca dostawę towaru wymienionego w załączniku nr 11 do ustawy o VAT 

 

Faktura dokumentująca sprzedaż towaru wymienionego w załączniku nr  11 do ustawy o VAT , oprócz podstawowych danych wymienionych w § 5 ust.1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r . w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (rozporządzenia w sprawie faktur), powinna zawierać dodatkowo oznaczenie „odwrotne obciążenie” (§ 5 ust. 2 pkt 5 rozporządzenia).

Przy czym zgodnie z § 5 ust. 3 pkt 1 rozporządzenia, nie zamieszcza się w niej:

- stawki podatku,

- sumy wartości sprzedaży netto z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku,

- kwoty podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku.

 

WAŻNE!

Zwrot „odwrotne obciążenie”  może znajdować się w dowolnym miejscu faktury i oznacza, że sprzedawca nie rozlicza podatku VAT z tej sprzedaży. Obowiązek rozliczenia VAT od tej transakcji spoczywa na nabywcy.

 

 

Poniżej przykładowa faktura:

 
 
 
 
 
 
 
 
Czytany 38065 razy Ostatnio zmieniany piątek, 14 marzec 2014 22:44

Artykuły powiązane

  • Usługi budowlane rozliczane jako odwrotne obciążenie w 2017 r. Usługi budowlane rozliczane jako odwrotne obciążenie w 2017 r.

    Dążenie do uszczelnienia systemu podatkowego skłoniło ustawodawcę do rozszerzenia katalogu czynności objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia m.in. o 47 usług budowlanych. Znalazły się one w zupełnie nowym załączniku do ustawy o VAT. Sprawdź, w jakich przypadkach dla usług budowalnych VAT należny rozlicza nabywca i zobacz katalog wszystkich nowych czynności z załączników nr 11 i 14.

  • Kalendarium zmian w VAT 2017 Kalendarium zmian w VAT 2017

    Ustawa z dnia 1 grudnia 2016 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2016 r. poz. 2024) wprowadziła istotne modyfikacje w przepisach dotyczących podatku VAT, m.in. w ustawie – Ordynacja podatkowa oraz ustawie o VAT. Zmiany, które weszły w życie 1 stycznia 2017 r., mają na celu przede wszystkim uszczelnienie systemu podatkowego. Ustawodawca sięgnął w tym celu po sprawdzone rozwiązania, stosowane w latach poprzednich.

  • VAT od 1 stycznia 2017 roku – Poradnik VAT od 1 stycznia 2017 roku – Poradnik

    Rok 2017 przynosi polskim podatnikom kolejną porcję ważnych zmian w przepisach dotyczących prawa podatkowego. Celem ustawodawcy jest przede wszystkim uszczelnienie funkcjonującego systemu podatkowego. Aby ten cel osiągnąć, sięgnięto po rozwiązania, które sprawdziły się w latach poprzednich – między innymi wykorzystano mechanizm odwrotnego obciążenia, ograniczono możliwość korzystania z kwartalnego rozliczania VAT dla niektórych grup podmiotów, zaostrzono sankcje za nierzetelne rozliczanie podatku oraz wprowadzono wymóg przesyłania deklaracji VAT drogą elektroniczną.

  • Podatek VAT – zmiany od 1 stycznia 2017 r. Podatek VAT – zmiany od 1 stycznia 2017 r.

    Uszczelnienie systemu podatkowego – taki jest główny cel podpisanej przez prezydenta i opublikowanej 15 grudnia 2016 r. ustawy nowelizacyjnej. Zmian w VAT od 1 stycznia 2017 r. będzie sporo – dotyczą one m.in. katalogu towarów i usług objętych odwrotnym obciążeniem, wysokości limitu do zwolnienia z VAT, składania deklaracji drogą elektroniczną, warunków kwartalnego rozliczania VAT oraz sankcji za nierzetelne rozliczanie podatku. Sprawdź, co zmieni się w VAT w 2017 r.

  • Podatnik VAT UE i VAT czynny – jak potwierdzić numery Podatnik VAT UE i VAT czynny – jak potwierdzić numery

    Potwierdzanie numerów VAT UE kontrahentów unijnych oraz statusu VAT krajowych podmiotów jest obecnie prostsze niż kiedykolwiek wcześniej. Podatnicy mogą korzystać z wyszukiwarek internetowych: dostępnego w 23 językach systemu VIES oraz Portalu Podatkowego. W niektórych przypadkach konieczne okaże się jednak skierowanie zapytania drogą tradycyjną do administracji podatkowej.

Bądź na bieżąco

kasy fiskalne 2017

towary uslugi2016

vat2017zmiany