Podatnik najmujący samochód dla potrzeb prowadzenia działalności gospodarczej ma prawo do wliczania czynszu takiego najmu do kosztów uzyskania przychodu. Jednak zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 46 ustawy o PIT i art. 15 ust. 1 i art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o CIT za koszty uzyskania przychodów nie uważa się wydatków poniesionych na użytkowanie samochodu nie wprowadzonego do ewidencji środków trwałych, w części przekraczającej kwotę wynikającą z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu oraz stawki za 1 km przebiegu, określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra.
Do tej pory organy podatkowe często uznawały, że czynsz najmu samochodu osobowego używanego dla potrzeb działalności gospodarczej można wliczyć w koszty uzyskania przychodów do wysokości limitów określonych wspomnianymi przepisami. Aby ustalić wartość wydatków do zaliczenia w koszty uzyskania przychodów, podatnicy muszą prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu.
Jednak interpretacje indywidualne organów skarbowych były niejednolite. W ostatnim czasie w orzecznictwie sądowym coraz częściej pojawiały się stwierdzenia, iż wydatki z tytułu czynszu najmu samochodu osobowego używanego dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej nie są ograniczone opisanym wyżej limitem. Limit ten związany jest bowiem z kosztami użytkowania samochodu osobowego - posługiwania się nim, wykorzystywania go itd. Do kosztów tych zaliczyć należy różne wydatki eksploatacyjne. Do tego typu wydatków nie można zaliczyć czynszu najmu samochodu, ponieważ jest on związany z samym uzyskaniem tytułu prawnego do użytkowania, a nie jego eksploatacją.
Warto również odwołać się do przepisu z art. 23 ust. 7 ustawy o PIT i art. 16 ust. 5 ustawy o CIT, który wymienia dane, jakie powinna zawierać ewidencja przebiegu pojazdu. Są to: imię i nazwisko oraz adres zamieszkania osoby używającej samochodu, numer rejestracyjny pojazdu i pojemność silnika, kolejny numer wpisu, datę i cel wyjazdu, opis trasy, liczbę faktycznie przejechanych kilometrów, stawkę za 1 km przebiegu, kwotę wynikającą z przemnożenia liczby faktycznie przejechanych kilometrów i stawki za 1 km przebiegu oraz dane i podpis podatnika (pracodawcy). Katalog tych danych odnosi się wyłącznie do wydatków dotyczących eksploatacji samochodów osobowych związanych z pojemnością silnika i ilością przejechanych kilometrów.
Powyższych argumentów użył Minister Finansów w interpretacji ogólnej wydanej 8 listopada 2013 r. (Nr DD2/033/55/MWJ/13/RD-111005) w sprawie zaliczania do kosztów uzyskania przychodów czynszu najmu samochodu osobowego używanego dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. W wyjaśnieniu Minister odwołał się do orzecznictwa sądów administracyjnych i stwierdził, że wydatki na czynsz najmu powinny być zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów na zasadach ogólnych, określonych w art. 22 ust. 1 ustawy o PIT i odpowiednio art. 15 ust. 1 ustawy o CIT - czyli bez ograniczenia limitem kilometrów.
Uwaga!
Zgodnie z ogólną interpretacją Ministra Finansów, czynsz najmu samochodu osobowego używanego na potrzeby działalności gospodarczej można wliczać do kosztów uzyskania przychodu bez limitów związanych z ilością przejechanych kilometrów.
