wtorek, 20 grudzień 2016 22:21

Obowiązki związane z zakończeniem używania kasy fiskalnej

Oceń ten artykuł
(4 głosów)

Niezależnie od przyczyny zakończenia pracy kasy w trybie fiskalnym, właściciel urządzenia ma obowiązek m.in. wydrukować raport okresowy i złożyć w urzędzie skarbowym wniosek o dokonanie odczytu pamięci fiskalnej. Sprawdź, jak wygląda procedura określona w przepisach i w jakich przypadkach zakończenie używania kasy fiskalnej skutkuje koniecznością zwrotu ustawowej ulgi.

Stosowanie kasy fiskalnej w działalności wymaga od podatnika przestrzegania przepisów i dopełniania obowiązków, które zostały określone m.in. w rozporządzeniu Ministra Finansów z 14 marca 2014 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. z 2013 r. poz. 363). Wyznacza ono także procedurę postępowania w przypadku zakończenia pracy z urządzeniem fiskalnym. W praktyce sytuacja taka najczęściej występuje przy likwidacji działalności lub oddziału, np. sklepu.

Zdarza siÄ™ też, iż przedsiÄ™biorca rezygnuje ze sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzÄ…cych dziaÅ‚alnoÅ›ci gospodarczej i rolników ryczaÅ‚towych. Mimo iż dalej prowadzi firmÄ™, nie musi utrzymywać kasy fiskalnej, a co za tym idzie ponosić kosztów m.in. okresowych przeglÄ…dów technicznych. Tak uznaÅ‚ Dyrektor Izby Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 19 grudnia 2011 r., nr IBPP4/443-1534/11/KG â€“ podkreÅ›liÅ‚ jednak, iż w przypadku wystÄ…pienia sprzedaży na rzecz takiej osoby, podatnik bÄ™dzie miaÅ‚ obowiÄ…zek zaewidencjonowania obrotu i kwot podatku na kasie fiskalnej. Decyzja o rezygnacji z zachowania urzÄ…dzenia fiskalnego musi wiÄ™c być dobrze przemyÅ›lana.

 

Procedura postępowania w przypadku zakończenia pracy z kasą fiskalną została zamieszczona w § 15 wspomnianego rozporządzenia:

§ 15.  1. W przypadku zakoÅ„czenia przez kasÄ™ pracy w trybie fiskalnym podatnik:

1) wykonuje raport fiskalny dobowy i raport fiskalny okresowy (miesiÄ™czny);

2) skÅ‚ada w terminie 7 dni od dnia zakoÅ„czenia pracy kasy w trybie fiskalnym wniosek do naczelnika urzÄ™du skarbowego o dokonanie odczytu pamiÄ™ci fiskalnej kasy, którego wzór stanowi zaÅ‚Ä…cznik nr 3 do rozporzÄ…dzenia;

3) skÅ‚ada wniosek o wyrejestrowanie kasy z ewidencji prowadzonej przez naczelnika urzÄ™du skarbowego;

4) dokonuje przy pomocy serwisanta kasy odczytu zawartoÅ›ci pamiÄ™ci fiskalnej kasy przez wykonanie raportu rozliczeniowego za caÅ‚y okres pracy kasy w obecnoÅ›ci pracownika urzÄ™du skarbowego.

2. Odczyt, o którym mowa w ust. 1 pkt 4, powinien być zakoÅ„czony protokoÅ‚em z czynnoÅ›ci odczytania zawartoÅ›ci pamiÄ™ci fiskalnej kasy sporzÄ…dzonym przez pracownika urzÄ™du skarbowego, z zastrzeżeniem § 27. Raport stanowi zaÅ‚Ä…cznik do protokoÅ‚u. Wzór protokoÅ‚u stanowi zaÅ‚Ä…cznik nr 4 do rozporzÄ…dzenia.

 

Wniosek o dokonanie odczytu pamięci fiskalnej stanowiący załącznik nr 3 do rozporządzenia wymaga podania danych takich jak m.in. nr unikatowy kasy, nr ewidencyjny i nr fabryczny, data fiskalizacji czy adres instalacji urządzenia. Ponadto właściciel kasy musi też wskazać, czy na dane urządzenie skorzystał z ustawowej ulgi w wysokości do 700 zł. W przypadku, gdy urządzenie było użytkowane krócej niż 3 lata, podatnik ma obowiązek dokonać zwrotu ulgi, a we wniosku wskazać kwotę, jaką przekazuje w tym celu na konto urzędu skarbowego. Piszemy o tym w dalszej części poradnika.

 

Wniosek o wyrejestrowanie kasy fiskalnej z ewidencji. Przepisy nie określają sformalizowanego wzoru tego wniosku. Z pewnością jednak należy w nim zawrzeć dane podatnika (imię i nazwisko lub nazwę, adres i numer NIP) oraz dane urzędu skarbowego, do którego jest kierowany, a także numer ewidencyjny urządzenia fiskalnego i podpis podatnika. Niektóre urzędy skarbowe udostępniają właścicielom kas opracowane wzory takiego wniosku.

 

Odczyt pamięci fiskalnej to czynność, w której muszą uczestniczyć trzy osoby: właściciel kasy, uprawniony serwisant oraz pracownik urzędu skarbowego. Protokół z czynności odczytania zawartości pamięci fiskalnej kasy rejestrującej stanowiący załącznik nr 4 do rozporządzenia zawiera m.in. dane z łącznego raportu okresowego(rozliczeniowego) za cały okres pracy kasy oraz informacje o dokonanych przeglądach technicznych. Aby dokument ten zachował moc prawną, musi zostać podpisany i opieczętowany przez każdą z trzech osób obecnych na odczycie: pracownika urzędu skarbowego, podatnika oraz serwisanta kas, przy czym ten ostatni musi też podać datę wystawienia identyfikatora.

Protokół sporządza się w trzech egzemplarzach. Do wersji pozostającej w urzędzie skarbowym dołącza się raport rozliczeniowy.

 

Czasem zdarza się, iż odczyt pamięci fiskalnej kasy nie może być dokonany. Procedurę postępowania w tym względzie reguluje § 27 rozporządzenia. W takim przypadku serwisant wysyła urządzenie fiskalne do serwisu głównego, który dokonuje odczytu i sporządza protokół. Jeżeli nawet serwis główny nie będzie w stanie dokonać odczytu, w protokole wskazuje przyczyny tej okoliczności. Oryginał dokumentu serwis główny w ciągu 7 dni przesyła do właściwego podatnikowi urzędu skarbowego, natomiast kopię – do podatnika.

 

Kary za niedokonanie odczytu pamięci fiskalnej kasy

Przepisy prawa podatkowego nie określają konkretnej sankcji za uchybienie obowiązkowi dokonania odczytu pamięci fiskalnej kasy po zakończeniu jej używania. Regulacji w tym względzie nie znajdziemy ani w ustawie o VAT, ani w cytowanym rozporządzeniu w sprawie kas, ani nawet w Kodeksie karnym skarbowym. Nie oznacza to jednak, że obowiązki w tym zakresie można zlekceważyć bez konsekwencji karnych.

 

Niedokonanie odczytu pamięci fiskalnej kasy organy podatkowe mogą zakwalifikować jako przestępstwo skarbowe, o którym mowa w art. 80 § 1 Kodeksu karnego skarbowego:

Art. 80. Â§ 1. Kto wbrew obowiÄ…zkowi nie skÅ‚ada w terminie wÅ‚aÅ›ciwemu organowi wymaganej informacji podatkowej,

podlega karze grzywny do 120 stawek dziennych.

 

W praktyce sankcja taka w 2016 r. może wynieść od 616,60 zł do 2 959 680 zł. Z pewnością warto więc pamiętać o terminowym dopełnieniu obowiązków związanych z zakończeniem używania kasy fiskalnej.

 

Co zrobić z kasą fiskalną po odczycie

Po dopełnieniu wszelkich formalności związanych z zakończeniem używania kasy fiskalnej, dalsze losy urządzenia leżą w gestii podatnika. Żadne przepisy nie przewidują w tym względzie procedury postępowania. Kasa po dokonaniu odczytu nie pracuje już w trybie fiskalnym i nie podlega pod obowiązujące przepisy prawa podatkowego. W praktyce podatnik zezłomować sprzęt (pamiętając przy tym o zasadach ochrony środowiska).

 

Zakończenie używania kasy fiskalnej a zwrot ulgi

Ulga do 700 zÅ‚ na każde urzÄ…dzenie fiskalne zgÅ‚oszone przy rozpoczÄ™ciu ewidencjonowania przysÅ‚uguje na mocy art. 111 ust. 4 ustawy o VAT. Aby dokonać takiego odliczenia lub uzyskać zwrot w przypadku podatników korzystajÄ…cych ze zwolnienia z VAT, należy speÅ‚nić wymagania okreÅ›lone w § 2 ust. 1 rozporzÄ…dzenia Ministra Finansów z 27 grudnia 2010 r. w sprawie odliczania i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kasy rejestrujÄ…cej (tekst jednolity Dz. U. z 2013 r. poz. 163).

 

W niektórych przypadkach prawo do uzyskanej ulgi można jednak stracić. Zgodnie z art. 111 ust. 6 ustawy o VAT:

Art. 111

(…)

6. Podatnicy sÄ… obowiÄ…zani do zwrotu odliczonych lub zwróconych im kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujÄ…cych, w przypadku gdy w okresie 3 lat od dnia rozpoczÄ™cia ewidencjonowania zaprzestanÄ… ich używania lub nie dokonujÄ… w obowiÄ…zujÄ…cym terminie zgÅ‚oszenia kasy do obowiÄ…zkowego przeglÄ…du technicznego przez wÅ‚aÅ›ciwy serwis, a także w przypadku naruszenia warunków zwiÄ…zanych z odliczeniem tych kwot, okreÅ›lonych w przepisach wydanych na podstawie ust. 7 pkt 1 i 2.

 

Natomiast w § 6 ust. 1 rozporządzenia w sprawie odliczania wymieniono zdarzenia powodujące obowiązek zwrotu ulgi:

§ 6. 1. Podatnicy sÄ… obowiÄ…zani do zwrotu odliczonych lub zwróconych im kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujÄ…cych, w przypadkach gdy w okresie trzech lat od dnia rozpoczÄ™cia ewidencjonowania:

1) zaprzestaną działalności;

2) nastÄ…pi otwarcie likwidacji;

3) zostanie ogłoszona upadłość;

4) nastąpi sprzedaż przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału), a następca prawny nie będzie dokonywał sprzedaży, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy;

5) dokonają odliczenia z naruszeniem warunków, o których mowa w § 2 i 3.

 

Zakończenie używania kasy, po którym dokonano odczytu pamięci fiskalnej, bez wątpienia podlega pod powyższe przepisy. Jeśli nastąpi ono w ciągu 3 lat od rozpoczęcia ewidencjonowania urządzenia, podatnik ma obowiązek zwrócić odliczoną lub otrzymaną ulgę.

 

Termin dokonania zwrotu ulgi różni się w zależności od statusu VAT podatnika:

Czynny podatnik VAT ma na to czas do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu (lub kwartale w przypadku rozliczeń dokonywanych kwartalnie), w którym powstały okoliczności uzasadniające dokonanie zwrotu.

Podatnik korzystający ze zwolnienia z VAT ma na to czas do końca miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstały okoliczności uzasadniające dokonanie zwrotu.

Powyższe wynika z § 6 ust. 3 rozporządzenia w sprawie odliczania. Zgodnie z tym przepisem, zwrotu należy dokonać na rachunek bankowy urzędu skarbowego.

 

Należy przy tym podkreślić, iż obowiązek zwrotu ulgi dotyczy tylko tych kas, co do których wystąpiły zdarzenia określone w art. 111 ust. 6 ustawy lub § 6 ust. 1 rozporządzenia. Innymi słowy, podatnik zwraca ulgę tylko za te kasy, których używania zaprzestał.

 

W tym miejscu warto również wspomnieÅ„ o wyroku Naczelnego SÄ…du Administracyjnego z dnia 14 kwietnia 2016 r., sygn. akt I FSK 2074/14. SÄ…d uznaÅ‚ w nim, iż podatnik zachowuje prawo do ulgi na kasÄ™, której używania zaprzestaÅ‚ w ciÄ…gu 3 lat od dnia rozpoczÄ™cia ewidencjonowania, jeÅ›li w celu rejestrowania sprzedaży w dalszym ciÄ…gu stosuje drugÄ… z posiadanych kas fiskalnych. Sprawa dotyczyÅ‚a jednak sytuacji, gdy podatnik zlikwidowaÅ‚ dziaÅ‚alność gospodarczÄ… po upÅ‚ywie 3 lat od rozpoczÄ™cia ewidencjonowania, a na kasie, której sprawa dotyczyÅ‚a, zaprzestano ewidencji przed upÅ‚ywem tego okresu, jednak nie dokonano odczytu pamiÄ™ci fiskalnej. Kasa ta fizycznie mogÅ‚a wiÄ™c rejestrować obrót i kwotÄ™ podatku, jednak podatnik używaÅ‚ w tym celu drugiego z posiadanych urzÄ…dzeÅ„ fiskalnych. Gdyby dokonano odczytu pamiÄ™ci z danej kasy przed upÅ‚ywem 3 lat, sprawa byÅ‚aby oczywista – należaÅ‚oby zwrócić ulgÄ™, nawet jeÅ›li podatnik kontynuowaÅ‚by ewidencjonowanie za pomocÄ… innego urzÄ…dzenia fiskalnego.

Należy też pamiętać, iż rozstrzygnięcie Sądu dotyczyło konkretnego przypadku – w sytuacjach wątpliwych zawsze lepiej jest zwrócić się o indywidualną decyzję do właściwego organu podatkowego.

 

Więcej o uldze na kasę fiskalną czytaj w Poradniku

Czytany 13244 razy Ostatnio zmieniany wtorek, 20 grudzień 2016 22:30

Artykuły powiązane

  • Kiedy można zrezygnować z używania kasy fiskalnej? Kiedy można zrezygnować z używania kasy fiskalnej?

    Zmiana profilu dziaÅ‚alnoÅ›ci, ograniczenie sprzedaży wyÅ‚Ä…cznie do innych podmiotów gospodarczych, wykonywanie wyÅ‚Ä…cznie czynnoÅ›ci zwolnionych z kas przedmiotowo – wszystkie te okolicznoÅ›ci mogÄ… uprawniać podatnika do rezygnacji z używania kasy fiskalnej. CzÄ™sto jednak  musi siÄ™ on liczyć z koniecznoÅ›ciÄ… zwrotu caÅ‚ej odliczonej lub uzyskanej ulgi – dla firmy to strata nawet 700 zÅ‚. Sprawdź, kiedy można zrezygnować z kasy fiskalnej i z jakimi wiąże siÄ™ to konsekwencjami.