Zgodnie z zasadą ogólną określoną w art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, podatnicy mają prawo do odliczania podatku naliczonego wyłącznie wtedy, gdy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni,  z wyłączeniem podatników dokonujących wewnątrzwspólnotowej dostawy nowych środków transportu. Rejestracji na potrzeby VAT dokonuje się poprzez złożenie w urzędzie skarbowym zgłoszenia rejestracyjnego na formularzu VAT-R.

Wzór zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R został ściśle określony w przepisach i obowiązuje dla wszystkich urzędów skarbowych w Polsce. Formularz VAT-R znajdujemy w załączniku nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 5 kwietnia 2004 r. w sprawie wzorów dokumentów związanych z rejestracją podatników w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 55, poz. 539 ze zm.). 

W dniu 1.07.2011 r. zostało opublikowane w  Dz. U. z 2011 r. nr 136, poz. 800 rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 29.06.2011 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie wzorów dokumentów związanych z rejestracją podatników w zakresie podatku od towarów i usług. Załącznikiem to tego rozporządzenia jest aktualny wzór druku VAT-R_(11).

Warto przy tym dodać, że od 1 stycznia 2015 roku złożenie w urzędzie skarbowym zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R nie będzie wymagało uzyskania potwierdzenia. Takie potwierdzenie naczelnik urzędu skarbowego będzie wydawał wyłącznie na wniosek podatnika. W związku z tym przestanie też obowiązywać opłata przy złożeniu rejestracji na VAT-R. Obecnie wynosi ona 170 zł, a podatnik musi dostarczyć potwierdzenie zapłaty w ciągu 3 dni od daty powstania obowiązku uregulowania należności. Likwidacja tej opłaty stanowi jedno z założeń projektu ustawy o ułatwieniu wykonywania działalności gospodarczej. Podatnik może więc liczyć na oszczędność. Należy jednak podkreślić, iż opłata taka będzie wymagana w przypadku wydania potwierdzenia rejestracji na wniosek podatnika.

Obowiązek składania zgłoszenia rejestracyjnego na formularzu VAT-R nie dotyczy jednak wszystkich podatników. Dnia 9 listopada 2014 r. w Dzienniku Ustaw pod pozycją 1624 opublikowano rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 14 listopada 2014 roku w sprawie określenia podatników niemających obowiązku składania zgłoszenia rejestracyjnego. Rozporządzenie to wejdzie w życie 1 stycznia 2015 roku i zastąpi dotychczas obowiązujące rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 6 kwietnia 2004 r. o tym samym tytule (Dz. U. nr 58, poz. 558 ze zm.).

W § 1 rozporządzenia z 14 listopada 2014 r. znajdujemy listę podmiotów, które nie mają obowiązku składania zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R:

§ 1. Obowiązku składania zgłoszenia rejestracyjnego nie mają podatnicy:

1) nieposiadający na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej, stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonują transakcji gospodarczych, stałego miejsca zamieszkania lub zwykłego miejsca pobytu, jeżeli wykonują na terytorium kraju wyłącznie następujące czynności:

a) usługi transportowe i usługi pomocnicze związane bezpośrednio z importem towarów, w przypadku gdy wartość tych usług została włączona do podstawy opodatkowania w imporcie towarów,

b) usługi w zakresie kontroli i nadzoru ruchu lotniczego, świadczone na rzecz przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym,

c) usługi związane z obsługą startu, lądowania, parkowania, obsługą pasażerów i ładunków oraz inne o podobnym charakterze usługi świadczone na rzecz przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym,

d) usługi świadczone na obszarze portów morskich polegające na obsłudze środków transportu morskiego lub służące bezpośrednim potrzebom ich ładunków,

e) usługi świadczone na obszarze portów morskich, związane z transportem międzynarodowym, polegające na obsłudze środków transportu lądowego oraz żeglugi śródlądowej lub służące bezpośrednim potrzebom ich ładunków,

f) usługi ratownictwa morskiego, nadzoru nad bezpieczeństwem żeglugi morskiej i śródlądowej oraz usługi związane z ochroną środowiska morskiego i utrzymaniem akwenów portowych i torów podejściowych,

g) usługi związane z obsługą statków, wymienionych w klasie PKWiU ex 30.11, należących do armatorów morskich, z wyłączeniem usług świadczonych na cele osobiste załogi,

h) usługi polegające na remoncie, przebudowie lub konserwacji statków, wymienionych w klasie PKWiU ex 30.11, oraz ich części składowych,

i) usługi polegające na remoncie, przebudowie lub konserwacji środków transportu lotniczego oraz ich wyposażenia i sprzętu zainstalowanego na nich, używanych przez przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym

j) usługi, w stosunku do których podatnikami rozliczającymi podatek od towarów i usług są podatnicy, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej „ustawą”,

k) dostawę towarów, dla której podatnikiem jest nabywca,

l) pozostałe usługi świadczone na rzecz armatorów morskich lub innych podmiotów wykonujących przewozy środkami transportu morskiego służące bezpośrednim potrzebom środków transportu morskiego, rybołówstwa morskiego i statków ratowniczych morskich, o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 1 ustawy, lub ich ładunków,

m) usługi telekomunikacyjne, usługi nadawcze lub usługi elektroniczne świadczone na rzecz osób niebędących podatnikami, o których mowa w art. 28a ustawy, rozliczane w ramach szczególnej procedury, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a i 7 ustawy;

2) zidentyfikowani jako podatnicy VAT – przewozy okazjonalne na podstawie art. 134a ust. 4 ustawy.

W stosunku do obecnego stanu prawnego krąg podmiotów uprawnionych do nieskładania zgłoszenia rejestracyjnego zostanie poszerzony o czynności wymienione w § 1 pkt 1 lit. m nowego rozporządzenia.

Rejestrujesz się jako podatnik VAT? Kliknij po aktualny formularz VAT-R