Podatek naliczony dot. WNT, importu usług, odwrotnego obciążenia 2017

Przepisy nowelizacyjne od 1 stycznia 2017 r. zmodyfikowały rozwiązania, które uzależniają powstanie prawa do odliczenia podatku naliczonego od uwzględnienia podatku należnego w prawidłowo sporządzonej deklaracji VAT, w której rozlicza się podatek należny. Zgodnie z nowymi regulacjami, jeżeli rozliczenie zostanie dokonane po upływie 3 miesięcy od zakończenia miesiąca, w którym powstał obowiązek podatkowy, podmiot ma obowiązek wykazać podatek należny w deklaracji składanej za miesiąc powstania obowiązku podatkowego, natomiast podatek naliczony może odliczyć w deklaracji składanej na bieżąco.

Zmiany zostały dokonane w art. 86 ust. 10b pkt 2 lit. b oraz pkt 3:

Art. 86

(…)

10b. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w:

1) ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny;

2) ust. 2 pkt 4 lit. c - powstaje zgodnie z ust. 10, pod warunkiem że podatnik:

a) otrzyma fakturę dokumentującą dostawę towarów, stanowiącą u niego wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, w terminie trzech miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy,

b) uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek, nie później niż w terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy;

3) ust. 2 pkt 4 lit. a, b i d - powstaje zgodnie z ust. 10, pod warunkiem że podatnik uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu tych transakcji w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek, nie później niż w terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów lub usług powstał obowiązek podatkowy.

We wskazanym w powyższym przepisie ust. 2 pkt 4 czytamy:

2. Kwotę podatku naliczonego stanowi:

(…)

4) kwota podatku należnego z tytułu:

a) świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 lub 8 podatnikiem jest ich usługobiorca,

b) dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 lub 7 podatnikiem jest ich nabywca,

c) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9,

d) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 11;

Regulacje te dotyczą więc podatników dokonujących wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, importu usług oraz dostawy towarów objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia.

Do art. 86 ustawy dodano również ust. 10i, w którym czytamy:

10i. W przypadku uwzględnienia przez podatnika kwoty podatku należnego w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek, w terminie późniejszym niż określony w ust. 10b pkt 2 lit. b i pkt 3, podatnik może odpowiednio zwiększyć kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w odniesieniu do którego nie upłynął jeszcze termin do złożenia deklaracji podatkowej.